【天信資訊】證監(jiān)會(huì)：重要事項(xiàng)與交易審計(jì)問(wèn)題分析

貨幣資金審計(jì)

1、應(yīng)充分關(guān)注貨幣資金余額的合理性

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施貨幣資金審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用分析性程序，對(duì)被審計(jì)單位存在大額自有資金的同時(shí)向銀行高額舉債、貨幣資金規(guī)模明顯超過(guò)業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金等異常事項(xiàng)或情形保持高度警覺(jué)。

個(gè)別上市公司貨幣資金占資產(chǎn)比例高、有息負(fù)債高、財(cái)務(wù)費(fèi)用高（“存貸費(fèi)三高”）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)存貸費(fèi)三高的重大異常情況保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，應(yīng)對(duì)貨幣資金余額的合理性做出審慎判斷。個(gè)別上市公司期末持有大額未抵押定期存款，占總資產(chǎn)比例超過(guò)50%，是本期現(xiàn)金流出總額的2.25倍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)貨幣資金規(guī)模明顯超過(guò)業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金的異常事項(xiàng)保持警覺(jué)，應(yīng)對(duì)貨幣資金的真實(shí)性予以充分關(guān)注。

2、應(yīng)充分關(guān)注大額資金受限或異常流轉(zhuǎn)

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施貨幣資金審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)違反貨幣資金存放和使用規(guī)定、未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)隨意劃出資金、沒(méi)有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來(lái)等異常事項(xiàng)或情形保持高度的警覺(jué)。

部分上市公司存在以下情形：實(shí)際控制人凌駕于內(nèi)部控制之上，違規(guī)對(duì)外擔(dān)?；蛘加蒙鲜泄举Y金；上市公司自有資金被銀行劃扣用于償還大股東貸款本息；通過(guò)非常規(guī)銷售、采購(gòu)將資金轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方；將取得的借款、存貨典當(dāng)融資款、并購(gòu)基金出資款直接或間接轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)現(xiàn)公司在資金管理方面存在的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)對(duì)大額資金受限或異常流轉(zhuǎn)等情況予以充分關(guān)注，應(yīng)識(shí)別和有效應(yīng)對(duì)貨幣資金相關(guān)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

商譽(yù)減值審計(jì)

1、應(yīng)充分關(guān)注并復(fù)核管理層偏向跡象

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策，以識(shí)別是否存在管理層偏向的跡象。對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性相關(guān)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這些意圖和能力。

部分上市公司存在以下情形：業(yè)績(jī)承諾期未計(jì)提商譽(yù)減值,期后首年大額計(jì)提商譽(yù)減值損失；并購(gòu)重組方未完成業(yè)績(jī)承諾，標(biāo)的資產(chǎn)業(yè)績(jī)下滑甚至虧損，上市公司卻未計(jì)提商譽(yù)減值損失；以現(xiàn)金流或經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)未持續(xù)惡化或未明顯低于形成商譽(yù)時(shí)的預(yù)期、已實(shí)現(xiàn)當(dāng)年承諾業(yè)績(jī)等為由，認(rèn)為商譽(yù)不存在減值跡象，未進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)上述情形予以充分關(guān)注，應(yīng)有效識(shí)別和評(píng)估上述情形反映出的管理層偏向跡象及商譽(yù)減值相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)應(yīng)對(duì)。

2、應(yīng)充分關(guān)注并復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)的一貫性

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因，并應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)上期會(huì)計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)（如適用）?；谠u(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否得到一貫運(yùn)用，以及會(huì)計(jì)估計(jì)或作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。

個(gè)別上市公司存在本年采用的減值測(cè)試方法與以前期間不一致、對(duì)商譽(yù)所在資產(chǎn)組的劃分與形成商譽(yù)時(shí)確定的資產(chǎn)組不一致等情況，并計(jì)提了大額商譽(yù)減值，導(dǎo)致盈虧變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)的一貫性，應(yīng)對(duì)管理層在各期商譽(yù)減值測(cè)試中所使用測(cè)試方法、相關(guān)假設(shè)的變化予以充分關(guān)注，應(yīng)充分評(píng)價(jià)上述變化的合理性，應(yīng)有效識(shí)別被審計(jì)單位利用商譽(yù)減值進(jìn)行“大洗澡”的問(wèn)題。

3、應(yīng)充分關(guān)注并復(fù)核關(guān)鍵參數(shù)、假設(shè)的合理性

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法和依據(jù)，作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。在應(yīng)對(duì)評(píng)估的與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)，并考慮實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)。

個(gè)別上市公司存在使用超過(guò)同行業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率的預(yù)測(cè)期增長(zhǎng)率、折現(xiàn)率明顯過(guò)低、預(yù)測(cè)期明顯過(guò)短、在分?jǐn)偵套u(yù)賬面價(jià)值時(shí)未考慮歸屬少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)等情形。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審慎評(píng)價(jià)管理層在商譽(yù)減值測(cè)試過(guò)程中所使用的關(guān)鍵參數(shù)、假設(shè)的合理性。

金融資產(chǎn)審計(jì)

1、金融資產(chǎn)分類

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)與相關(guān)披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。

個(gè)別上市公司已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則，其頻繁將大額應(yīng)收票據(jù)以貼現(xiàn)或背書(shū)形式轉(zhuǎn)讓，但仍將應(yīng)收票據(jù)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。在上述情況下，上市公司管理應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)模式并不是僅以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，其持有的應(yīng)收票據(jù)不應(yīng)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)公司出售金融資產(chǎn)的頻率、金額等進(jìn)行分析，應(yīng)對(duì)上市公司管理應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)模式作出恰當(dāng)判斷，應(yīng)識(shí)別金融資產(chǎn)分類相關(guān)錯(cuò)報(bào)。

2、金融資產(chǎn)減值

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策，以識(shí)別是否存在管理層偏向跡象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識(shí)別出的具有高度不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而予以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)。

部分上市公司存在以下情形：對(duì)超過(guò)單項(xiàng)重大標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收賬款未單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)未計(jì)提任何壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)在報(bào)表附注中對(duì)其可收回性作出說(shuō)明；應(yīng)將來(lái)源于已申請(qǐng)破產(chǎn)的債務(wù)人的長(zhǎng)期應(yīng)收款作為初始確認(rèn)后已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)按照整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備；以商業(yè)承兌匯票未出現(xiàn)逾期違約為由應(yīng)對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解和評(píng)價(jià)與上述金融資產(chǎn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)識(shí)別金融資產(chǎn)減值及披露存在的錯(cuò)報(bào)。

其他審計(jì)問(wèn)題

1、收入披露審計(jì)

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異作出必要的調(diào)整。

部分上市公司已執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，但在相關(guān)披露中存在以下情形：應(yīng)結(jié)合公司具體業(yè)務(wù)披露收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策；應(yīng)按收入主要類別披露收入的分解信息；在披露首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)年年初財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)未披露調(diào)整性質(zhì)及原因等信息，應(yīng)披露執(zhí)行新收入準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分識(shí)別上述收入披露問(wèn)題，應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面的錯(cuò)報(bào)予以調(diào)整。

2、存貨審計(jì)

按照審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位所處的外部政策、市場(chǎng)環(huán)境、內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和控制情況，合理分析存貨的異常變動(dòng)，針對(duì)存貨獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

部分上市公司存在以下情形：本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例由1%猛增至51%，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提金額顯著增加；在對(duì)尚未完工產(chǎn)品進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)考慮銷售費(fèi)用，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不足。對(duì)于上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的恰當(dāng)性做出審慎判斷，應(yīng)有效識(shí)別和應(yīng)對(duì)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3、預(yù)計(jì)負(fù)債審計(jì)

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如是否存在未決訴訟和售后質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)擔(dān)保和環(huán)境補(bǔ)救等或有事項(xiàng)。

部分上市公司存在以下情形：在收到環(huán)保部門出具的行政處罰后，應(yīng)計(jì)提相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；應(yīng)對(duì)可能承擔(dān)的環(huán)保支出、復(fù)墾義務(wù)、棄置義務(wù)等計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債；應(yīng)對(duì)已違約關(guān)聯(lián)方的巨額擔(dān)保計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)識(shí)別和應(yīng)對(duì)與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

 本文節(jié)選自中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的《2018年度證券審計(jì)市場(chǎng)分析報(bào)告》

轉(zhuǎn)載自:中國(guó)證監(jiān)會(huì)

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