【天信資訊】證監(jiān)會：重要事項與交易審計問題分析

貨幣資金審計

1、應(yīng)充分關(guān)注貨幣資金余額的合理性

根據(jù)審計準則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計師在實施貨幣資金審計過程中，應(yīng)當合理運用分析性程序，對被審計單位存在大額自有資金的同時向銀行高額舉債、貨幣資金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金等異常事項或情形保持高度警覺。

個別上市公司貨幣資金占資產(chǎn)比例高、有息負債高、財務(wù)費用高（“存貸費三高”）。注冊會計師應(yīng)對存貸費三高的重大異常情況保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，應(yīng)對貨幣資金余額的合理性做出審慎判斷。個別上市公司期末持有大額未抵押定期存款，占總資產(chǎn)比例超過50%，是本期現(xiàn)金流出總額的2.25倍。注冊會計師應(yīng)對貨幣資金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金的異常事項保持警覺，應(yīng)對貨幣資金的真實性予以充分關(guān)注。

2、應(yīng)充分關(guān)注大額資金受限或異常流轉(zhuǎn)

根據(jù)審計準則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計師在實施貨幣資金審計時，應(yīng)當對違反貨幣資金存放和使用規(guī)定、未經(jīng)適當授權(quán)隨意劃出資金、沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來等異常事項或情形保持高度的警覺。

部分上市公司存在以下情形：實際控制人凌駕于內(nèi)部控制之上，違規(guī)對外擔(dān)?；蛘加蒙鲜泄举Y金；上市公司自有資金被銀行劃扣用于償還大股東貸款本息；通過非常規(guī)銷售、采購將資金轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方；將取得的借款、存貨典當融資款、并購基金出資款直接或間接轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方。注冊會計師應(yīng)發(fā)現(xiàn)公司在資金管理方面存在的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)對大額資金受限或異常流轉(zhuǎn)等情況予以充分關(guān)注，應(yīng)識別和有效應(yīng)對貨幣資金相關(guān)錯報風(fēng)險。

商譽減值審計

1、應(yīng)充分關(guān)注并復(fù)核管理層偏向跡象

根據(jù)審計準則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否存在管理層偏向的跡象。對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，當管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性相關(guān)時，注冊會計師應(yīng)當評價這些意圖和能力。

部分上市公司存在以下情形：業(yè)績承諾期未計提商譽減值,期后首年大額計提商譽減值損失；并購重組方未完成業(yè)績承諾，標的資產(chǎn)業(yè)績下滑甚至虧損，上市公司卻未計提商譽減值損失；以現(xiàn)金流或經(jīng)營利潤未持續(xù)惡化或未明顯低于形成商譽時的預(yù)期、已實現(xiàn)當年承諾業(yè)績等為由，認為商譽不存在減值跡象，未進行商譽減值測試。注冊會計師應(yīng)對上述情形予以充分關(guān)注，應(yīng)有效識別和評估上述情形反映出的管理層偏向跡象及商譽減值相關(guān)重大錯報風(fēng)險，也應(yīng)采取恰當?shù)膶徲嫅?yīng)對。

2、應(yīng)充分關(guān)注并復(fù)核會計估計的一貫性

根據(jù)審計準則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當了解用以作出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因，并應(yīng)當復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財務(wù)報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計（如適用）。基于評估的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當確定作出會計估計的方法是否得到一貫運用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。

個別上市公司存在本年采用的減值測試方法與以前期間不一致、對商譽所在資產(chǎn)組的劃分與形成商譽時確定的資產(chǎn)組不一致等情況，并計提了大額商譽減值，導(dǎo)致盈虧變化。注冊會計師應(yīng)充分復(fù)核會計估計的一貫性，應(yīng)對管理層在各期商譽減值測試中所使用測試方法、相關(guān)假設(shè)的變化予以充分關(guān)注，應(yīng)充分評價上述變化的合理性，應(yīng)有效識別被審計單位利用商譽減值進行“大洗澡”的問題。

3、應(yīng)充分關(guān)注并復(fù)核關(guān)鍵參數(shù)、假設(shè)的合理性

根據(jù)審計準則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當了解管理層作出會計估計的方法和依據(jù)，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。在應(yīng)對評估的與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)，并考慮實施進一步實質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險。

個別上市公司存在使用超過同行業(yè)營業(yè)收入增長率的預(yù)測期增長率、折現(xiàn)率明顯過低、預(yù)測期明顯過短、在分攤商譽賬面價值時未考慮歸屬少數(shù)股東權(quán)益的商譽等情形。注冊會計師應(yīng)審慎評價管理層在商譽減值測試過程中所使用的關(guān)鍵參數(shù)、假設(shè)的合理性。

金融資產(chǎn)審計

1、金融資產(chǎn)分類

根據(jù)審計準則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，評價財務(wù)報表的總體列報與相關(guān)披露是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。

個別上市公司已執(zhí)行新金融工具準則，其頻繁將大額應(yīng)收票據(jù)以貼現(xiàn)或背書形式轉(zhuǎn)讓，但仍將應(yīng)收票據(jù)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。在上述情況下，上市公司管理應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)模式并不是僅以收取合同現(xiàn)金流量為目標，其持有的應(yīng)收票據(jù)不應(yīng)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。注冊會計師應(yīng)對公司出售金融資產(chǎn)的頻率、金額等進行分析，應(yīng)對上市公司管理應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)模式作出恰當判斷，應(yīng)識別金融資產(chǎn)分類相關(guān)錯報。

2、金融資產(chǎn)減值

根據(jù)審計準則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否存在管理層偏向跡象。注冊會計師應(yīng)當評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險，進而予以恰當應(yīng)對。

部分上市公司存在以下情形：對超過單項重大標準的應(yīng)收賬款未單項計提壞賬準備；對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項未計提任何壞賬準備，應(yīng)在報表附注中對其可收回性作出說明；應(yīng)將來源于已申請破產(chǎn)的債務(wù)人的長期應(yīng)收款作為初始確認后已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)按照整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準備；以商業(yè)承兌匯票未出現(xiàn)逾期違約為由應(yīng)對其計提壞賬準備。注冊會計師應(yīng)充分了解和評價與上述金融資產(chǎn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，在復(fù)核會計估計時應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，應(yīng)識別金融資產(chǎn)減值及披露存在的錯報。

其他審計問題

1、收入披露審計

根據(jù)審計準則規(guī)定，當注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見時，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異作出必要的調(diào)整。

部分上市公司已執(zhí)行新收入準則，但在相關(guān)披露中存在以下情形：應(yīng)結(jié)合公司具體業(yè)務(wù)披露收入確認會計政策；應(yīng)按收入主要類別披露收入的分解信息；在披露首次執(zhí)行新收入準則對當年年初財務(wù)報表的影響時未披露調(diào)整性質(zhì)及原因等信息，應(yīng)披露執(zhí)行新收入準則對當期財務(wù)報表相關(guān)項目的影響金額等。注冊會計師應(yīng)充分識別上述收入披露問題，應(yīng)按照審計準則規(guī)定對財務(wù)報表披露方面的錯報予以調(diào)整。

2、存貨審計

按照審計準則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)結(jié)合被審計單位所處的外部政策、市場環(huán)境、內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營和控制情況，合理分析存貨的異常變動，針對存貨獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

部分上市公司存在以下情形：本期存貨跌價準備計提比例由1%猛增至51%，存貨跌價準備計提金額顯著增加；在對尚未完工產(chǎn)品進行減值測試時，應(yīng)考慮銷售費用，存貨跌價準備計提不足。對于上述情況，注冊會計師應(yīng)對計提存貨跌價準備的恰當性做出審慎判斷，應(yīng)有效識別和應(yīng)對與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

3、預(yù)計負債審計

根據(jù)審計準則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計師在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當了解被審計單位及其環(huán)境，包括相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；應(yīng)當了解被審計單位可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，如是否存在未決訴訟和售后質(zhì)量保證、財務(wù)擔(dān)保和環(huán)境補救等或有事項。

部分上市公司存在以下情形：在收到環(huán)保部門出具的行政處罰后，應(yīng)計提相關(guān)預(yù)計負債；應(yīng)對可能承擔(dān)的環(huán)保支出、復(fù)墾義務(wù)、棄置義務(wù)等計提預(yù)計負債；應(yīng)對已違約關(guān)聯(lián)方的巨額擔(dān)保計提預(yù)計負債。注冊會計師應(yīng)充分了解被審計單位及其環(huán)境，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，應(yīng)識別和應(yīng)對與預(yù)計負債相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

 本文節(jié)選自中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布的《2018年度證券審計市場分析報告》

轉(zhuǎn)載自:中國證監(jiān)會

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